La tarifa de renta de las personas jurídicas

La tarifa del artículo 240 se aplica a la RENTA LÍQUIDA GRAVABLE, determinada con el sistema del artículo 26: de los ingresos se restan las devoluciones, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, los costos y las deducciones.

Sobre ese resultado se aplica un porcentaje único. No hay tramos.

La consecuencia práctica es que en una sociedad el impuesto crece de forma exactamente proporcional a la renta: ganar el doble significa pagar el doble. En la persona natural, la tabla progresiva del artículo 241 hace que el impuesto crezca más que proporcionalmente, pero solo sobre el exceso de cada tramo.

De ahí que en una sociedad toda la planeación se juegue en la BASE y no en la tarifa: cada peso de costo o deducción procedente vale exactamente la tarifa en impuesto ahorrado, con independencia del nivel de renta.

El ámbito subjetivo del artículo es amplio y conviene tenerlo presente: cubre a las sociedades nacionales y sus asimiladas, a los establecimientos permanentes de entidades del exterior y a las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país que estén obligadas a presentar la declaración anual.

Es decir, la tarifa general no depende de dónde esté constituida la sociedad sino de su obligación de declarar en Colombia.

Dos parágrafos bajan la tarifa, y ambos con condiciones estrictas.

El PARÁGRAFO 1 grava al NUEVE POR CIENTO las rentas obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta del orden departamental, municipal y distrital en las cuales la participación del Estado sea superior al noventa por ciento, que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.

El PARÁGRAFO 5 fija una tarifa del QUINCE POR CIENTO sobre los ingresos percibidos en la prestación de SERVICIOS HOTELEROS, de parques temáticos de ECOTURISMO y de AGROTURISMO, por un término de DIEZ AÑOS contados desde el inicio de la prestación del servicio, para nuevos proyectos que se construyan o para los que se remodelen o amplíen —siempre que el valor de la remodelación o ampliación no sea inferior al cincuenta por ciento del valor de adquisición del inmueble, conforme al artículo 90—.

Sus condiciones son territoriales y formales: que la obra se realice en municipios de hasta doscientos mil habitantes según certificación del DANE a 31 de diciembre de 2022, o en municipios listados en los programas de desarrollo con enfoque territorial; que se cuente con licencia de construcción o con la aprobación previa de la curaduría o alcaldía según el caso; que se tenga habilitado el registro nacional de turismo al inicio de los servicios; y que la obra se realice en su totalidad dentro de los cinco años siguientes a la vigencia de la ley.

El parágrafo excluye expresamente a MOTELES Y RESIDENCIAS, y admite que la tarifa la apliquen los operadores cuando la renta provenga directamente de esos servicios sin que exista rendimiento garantizado.

Tres parágrafos suman puntos a la tarifa general, y todos tienen un umbral de renta gravable por debajo del cual no aplican.

El PARÁGRAFO 2: las instituciones financieras, entidades aseguradoras y reaseguradoras, sociedades comisionistas de bolsa de valores y agropecuarias, bolsas de bienes y productos y proveedores de infraestructura del mercado de valores deberán liquidar CINCO PUNTOS ADICIONALES durante los periodos gravables 2023 a 2027, siendo en total la tarifa del cuarenta por ciento. Solo aplican a quienes en el año gravable tengan una renta gravable igual o superior a 120.000 UVT. La sobretasa está sujeta a un ANTICIPO DEL CIEN POR CIENTO, calculado sobre la base gravable del año anterior y pagadero en dos cuotas iguales anuales.

El PARÁGRAFO 3: puntos adicionales para la extracción de hulla y carbón lignito (CIIU 0510 y 0520) y de petróleo crudo (CIIU 0610), determinados según el PRECIO INTERNACIONAL de referencia —API2 menos flete BCI7 para el carbón, Brent para el petróleo— deflactado con el IPC de los Estados Unidos, con publicación anual de precios y percentiles por la UPME y la ANH. Aplican con renta gravable igual o superior a 50.000 UVT, calculada de manera agregada entre vinculadas según el artículo 260-1. Con varias actividades, los puntos los determina la que mayores ingresos fiscales genere.

El PARÁGRAFO 4: TRES PUNTOS ADICIONALES —tarifa total del treinta y ocho por ciento— para los contribuyentes cuya actividad principal sea la generación de energía eléctrica a través de recursos hídricos, durante 2023 a 2026, con renta gravable igual o superior a 30.000 UVT. No aplica a Pequeñas Centrales Hidroeléctricas de capacidad instalada igual o menor a mil kilovatios, y la sobretasa no puede trasladarse al usuario final.

Varias de esas vigencias tienen fecha de terminación: antes de aplicarlas conviene comprobar el año.

El parágrafo 6 introdujo un piso que cambia la lógica del impuesto: ya no basta con liquidar bien la renta fiscal, hay que comprobar que el resultado no queda por debajo de un mínimo calculado sobre la utilidad CONTABLE depurada.

Establece una TASA DE TRIBUTACIÓN DEPURADA que no podrá ser inferior al QUINCE POR CIENTO, y que resulta de dividir el Impuesto Depurado sobre la Utilidad Depurada.

El IMPUESTO DEPURADO parte del impuesto neto de renta y ajusta los descuentos o créditos por tratados para evitar la doble imposición y el del artículo 254, y el impuesto sobre rentas pasivas de entidades controladas del exterior.

La UTILIDAD DEPURADA parte de la UTILIDAD CONTABLE O FINANCIERA ANTES DE IMPUESTOS, y le suma las diferencias permanentes que aumentan la renta líquida, restándole los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional que afectan la utilidad contable, el ingreso por método de participación patrimonial, el valor neto de ingresos por ganancia ocasional, ciertas rentas exentas por tratados, régimen de compañías holding colombianas y las del artículo 235-2 que la norma señala, y la compensación de pérdidas fiscales o excesos de renta presuntiva que no afectaron la utilidad contable.

Cuando la tasa resulta inferior al quince por ciento, se determina un IMPUESTO A ADICIONAR igual a la diferencia positiva entre la utilidad depurada multiplicada por el quince por ciento y el impuesto depurado. Para contribuyentes cuyos estados financieros son objeto de consolidación, el parágrafo establece un procedimiento propio.

La consecuencia de gestión es clara: la conciliación entre la utilidad contable y la renta fiscal dejó de ser un anexo y pasó a ser parte del cálculo del impuesto.

Con seis parágrafos y un régimen paralelo, determinar la tarifa de una sociedad es un procedimiento y no un dato.

IDENTIFICAR LA ACTIVIDAD por su código CIIU y verificar si aparece en los parágrafos 1, 3, 4 o 5, o si la entidad está entre las del parágrafo 2.

COMPROBAR EL UMBRAL de renta gravable del parágrafo que corresponda —120.000 UVT en el financiero, 50.000 en el extractivo, 30.000 en el hidroeléctrico— teniendo presente que en algunos casos se calcula de manera agregada entre vinculadas según el artículo 260-1.

VERIFICAR LA VIGENCIA, porque las sobretasas de los parágrafos 2 y 4 están acotadas a periodos gravables concretos.

COMPROBAR SI APLICA EL RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 240-1, que fija la tarifa de los usuarios de zona franca y sus condiciones.

Y CALCULAR LA TASA MÍNIMA del parágrafo 6, que puede añadir impuesto por encima de todo lo anterior.

Hay además una comprobación que no es tributaria sino de nómina, y que suele valer más de lo que parece: los parágrafos 3, 4 y 6 del artículo 114-1 condicionan la exoneración de aportes al SENA, ICBF y salud a la tarifa que la sociedad liquida. Un cambio de tarifa puede hacerla ganar o perder, y el efecto sobre el costo laboral puede superar al del propio impuesto.