ReteIVA: la retención que se calcula sobre el impuesto

El artículo 437-1 del Estatuto Tributario crea la retención en la fuente a título de impuesto sobre las ventas con el fin de facilitar, acelerar y asegurar su recaudo, y establece que se aplicará sobre el valor del impuesto.

La razón del diseño es coherente con lo que la retención anticipa.

Toda retención en la fuente anticipa un impuesto concreto. La retención por renta anticipa el impuesto de renta del proveedor, que se calculará sobre sus ingresos, y por eso se aplica sobre el valor de la operación.

La ReteIVA anticipa el IVA que el proveedor va a declarar, y ese IVA ya está calculado y escrito en la factura. Retener un porcentaje del valor de la compra sería anticipar un impuesto sobre una base distinta de la que realmente se va a declarar.

De ahí que la base sea el impuesto mismo.

Y de ahí que el error de aplicar el porcentaje a la operación no sea un error de cálculo menor: produce una retención de un orden de magnitud distinto, que el proveedor va a reclamar en cuanto revise su certificado.

El artículo 437-2 del Estatuto Tributario enumera quiénes actúan como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas, y es una lista propia que no coincide con la de agentes de retención de renta del artículo 368.

Entre ellos, las entidades estatales que la norma señala; quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes; quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional; los responsables del impuesto cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que no sean responsables; y los demás supuestos que el artículo enumera.

Esa falta de coincidencia con los agentes de renta produce una situación habitual: una empresa puede ser agente de retención de renta y no de IVA, o al revés.

Y el supuesto del responsable que adquiere de un no responsable es el que más se pasa por alto en la práctica: obliga a retener un IVA que el proveedor no facturó, porque no es responsable.

A eso se suma la retención de ICA, que designan los municipios con criterios propios y que tampoco coincide con las dos anteriores.

Cuando se contrata un servicio gravado con un proveedor sin residencia ni domicilio en Colombia, la retención de IVA es del CIENTO POR CIENTO del impuesto.

La lógica es directa: ese proveedor no va a presentar declaración de IVA en Colombia, de modo que si la retención fuera parcial, el resto del impuesto no se recaudaría nunca.

El artículo 420 del Estatuto Tributario incluye en el hecho generador la prestación de servicios desde el exterior, y el artículo 437-2 designa como agente de retención a quien contrata con esos proveedores.

Para la empresa colombiana la consecuencia práctica es de presupuesto: el costo real de contratar un servicio digital, una licencia o una consultoría del exterior incluye ese IVA, que hay que liquidar, declarar y consignar.

Y conviene no confundirlo con la retención de renta del artículo 408 sobre el mismo pago. Son dos retenciones distintas, sobre bases distintas, que pueden concurrir en la misma operación: una a título de renta sobre el valor del servicio, otra a título de IVA sobre el impuesto.

Liquidar solo una de las dos es un error frecuente en los primeros pagos al exterior de una empresa.

Para el proveedor a quien le practican ReteIVA, esa retención no es una pérdida: es IVA pagado por adelantado.

El artículo 484-1 del Estatuto Tributario establece que los responsables pueden llevar el impuesto que les hubiere sido retenido como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del periodo en que se efectuó la retención o en la de los periodos siguientes que la norma permite.

Para poder hacerlo necesita el certificado de retención, que se expide conforme al régimen de certificados del artículo 381 y su reglamentación.

Sin ese soporte, la retención existió en la caja pero no se puede imputar, y el proveedor termina pagando dos veces el mismo impuesto.

De ahí una recomendación práctica de doble vía.

Para quien retiene: expedir los certificados a tiempo evita reclamaciones y reexpediciones posteriores.

Para quien sufre la retención: conciliar antes de declarar los certificados recibidos contra los descuentos efectivamente sufridos en los pagos, porque es frecuente que falte alguno.

Una sola factura de un proveedor de servicios puede generar tres retenciones distintas, y son independientes entre sí.

La RETENCIÓN POR RENTA del artículo 392, sobre el valor del servicio, a la tarifa del concepto y según el proveedor sea o no declarante.

La RETEIVA del artículo 437-1, sobre el IVA de esa factura.

Y la RETENCIÓN DE ICA, sobre el valor del servicio, a la tarifa por mil que fije el municipio donde se realiza la actividad, según el régimen territorial de la Ley 14 de 1983.

Cada una tiene su propia base, su propia tarifa, su propia base mínima y su propio agente designado.

Eso significa que es perfectamente posible que una factura genere una de ellas y no las otras dos: que el pagador sea agente de retención de renta pero no de IVA, o que el pago supere la base mínima de un concepto y no la del otro.

Tratarlas como un bloque único —aplicando un porcentaje global «de retenciones»— es lo que produce descuentos que después nadie sabe justificar en el certificado, y reclamaciones del proveedor que obligan a rehacer la operación.