IVA descontable: cuándo el impuesto pagado se puede restar

El artículo 485 del Estatuto Tributario, en la versión de la Ley 1607 de 2012, establece que los impuestos descontables son el impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes corporales muebles y servicios, y el impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.

Dos precisiones de esa redacción.

El IVA debe estar FACTURADO al responsable. Es decir, la factura debe identificarlo a él como adquiriente, con el requisito correspondiente del artículo 617.

Y el impuesto de importación se descuenta cuando se ha PAGADO, en el momento de la nacionalización.

El mismo artículo regula el tratamiento cuando la tarifa del bien o servicio adquirido es superior a la tarifa a la que se vende: en ese caso el exceso puede llevarse como mayor valor del costo o gasto, en los términos que la norma señala.

Esa regla evita que un responsable acumule saldos a favor permanentes por comprar a una tarifa mayor de la que aplica en sus ventas.

El artículo 488 del Estatuto Tributario es el que define qué adquisiciones dan derecho a descuento, y contiene dos condiciones acumulativas.

Que el bien o servicio adquirido resulte COMPUTABLE COMO COSTO O GASTO de la empresa de acuerdo con las disposiciones del impuesto sobre la renta.

Y que se destine a las OPERACIONES GRAVADAS con el impuesto sobre las ventas.

La primera condición conecta el IVA con el régimen de renta: si un gasto no cumple los requisitos del artículo 107 —causalidad, necesidad, proporcionalidad— no es computable como costo o gasto, y por tanto su IVA no es descontable.

Eso significa que un gasto rechazado en renta arrastra el rechazo del descontable en IVA. Los dos impuestos se comunican por esta vía.

La segunda condición explica por qué el productor de bienes excluidos no descuenta: sus adquisiciones no se destinan a operaciones gravadas.

Y explica también que las adquisiciones destinadas a operaciones exentas sí den derecho, porque los bienes exentos están gravados a tarifa cero: son operaciones gravadas.

Cuando un responsable realiza operaciones gravadas, exentas y excluidas a la vez, el IVA de las adquisiciones comunes no se puede imputar directamente a unas u otras.

El artículo 490 del Estatuto Tributario resuelve ese caso: cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas o excluidas, y no fuere posible establecer su imputación directa a unas y otras, el cómputo del descuento se hará en proporción al monto de las operaciones.

Dos ideas ordenan la aplicación.

La IMPUTACIÓN DIRECTA tiene prioridad. Si se puede identificar que un insumo se destinó a una operación gravada concreta, se descuenta íntegro; si se destinó a una excluida, no se descuenta nada. La proporcionalidad es subsidiaria.

La PROPORCIÓN se calcula sobre el monto de las operaciones, en los términos que la norma establece.

El error frecuente en negocios mixtos es descontar el cien por ciento del IVA de gastos comunes —arriendo, servicios públicos, honorarios contables— sin prorratear. Es una diferencia que se detecta con facilidad al comparar la composición de los ingresos declarados con el descontable solicitado.

El artículo 496 del Estatuto Tributario fija la oportunidad de los descuentos: cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables solo podrán contabilizarse en el periodo fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los dos periodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del periodo en el cual se haya efectuado su contabilización.

Para quienes declaran cuatrimestralmente la norma establece la regla equivalente con su propio margen.

Ese margen de periodos siguientes es una válvula práctica: una factura que llega tarde no se pierde, pero tampoco es indefinida.

Pasado el plazo, el IVA de esa factura ya no se puede descontar, y se convierte en mayor valor del costo o gasto.

De ahí la importancia de la gestión documental en las empresas con muchos proveedores: una factura traspapelada durante varios meses puede dejar de ser descontable simplemente por el transcurso del tiempo.

La práctica que lo evita es conciliar mensualmente las compras contabilizadas contra las facturas recibidas, y reclamar las faltantes dentro del plazo.

Cinco comprobaciones cubren este concepto.

Que la FACTURA cumpla los requisitos del artículo 617, porque el artículo 771-2 condiciona la procedencia de los impuestos descontables a ese soporte. Una factura sin identificar al adquiriente no sirve.

Que la adquisición sea COMPUTABLE COMO COSTO O GASTO conforme a las reglas de renta. Un gasto que no pasa el artículo 107 arrastra el rechazo del descontable.

Que se DESTINE a operaciones gravadas o exentas. Lo destinado a operaciones excluidas no da derecho.

Que la PROPORCIONALIDAD del artículo 490 esté aplicada si hay operaciones mixtas, con imputación directa donde sea posible.

Y que esté dentro de la OPORTUNIDAD del artículo 496: el periodo de causación o los siguientes que la norma permite.

Una sexta, para operaciones con el exterior: verificar si procede la retención de IVA del artículo 437-2, que en pagos a proveedores sin domicilio en el país es del ciento por ciento del impuesto.