Cuándo se realiza un ingreso: causación para unos, caja para otros

El artículo 27 del Estatuto Tributario, en la versión de la Ley 1819 de 2016, establece que para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones.

Dos precisiones de esa redacción importan.

La primera es que no exige que el pago sea en dinero: «en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago». Recibir un bien como contraprestación realiza el ingreso igual que recibir efectivo.

La segunda es que la extinción del derecho por otro modo legal también realiza el ingreso. Si una deuda que a uno le deben se compensa con otra que uno debe, no entró dinero pero el ingreso se realizó.

Y el artículo cierra con la consecuencia lógica: los ingresos recibidos por anticipado que correspondan a rentas no realizadas solo se gravan en el año o periodo gravable en que se realicen.

El artículo 27 no se agota en la regla general. Contiene tres numerales que fijan momentos específicos, y son los que resuelven las dudas más frecuentes.

DIVIDENDOS. Los ingresos por dividendos o participaciones en utilidades se entienden realizados por los accionistas, socios, comuneros, asociados o suscriptores cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de EXIGIBLES. No cuando la sociedad decreta el reparto, sino cuando el dividendo queda exigible para el socio.

INMUEBLES. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles se entienden realizados en la fecha de la ESCRITURA PÚBLICA correspondiente. No en la promesa de compraventa, ni en el pago del precio, ni en la entrega material.

CESANTÍAS. El numeral 3, adicionado por la Ley 2010 de 2019, dispone que los ingresos por auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías se entienden realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el momento de la consignación al fondo de cesantías. El mismo numeral aclara que ese tratamiento da lugar a la renta exenta del numeral 4 del artículo 206 y al reconocimiento patrimonial cuando haya lugar.

La de inmuebles es la que más discusiones evita: fija una fecha objetiva y verificable en un negocio que suele extenderse por meses.

El artículo 28 del Estatuto Tributario, también en la versión de la Ley 1819 de 2016, invierte la regla para quien lleva contabilidad: los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos DEVENGADOS contablemente en el año o periodo gravable.

Eso conecta directamente con el artículo 21-1, que ordena determinar el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos conforme a los marcos técnicos normativos contables, salvo que la ley tributaria disponga otra cosa.

La consecuencia es que para un obligado a llevar contabilidad el ingreso nace con la factura y no con el cobro. Una venta a crédito de diciembre es ingreso de diciembre aunque se cobre en marzo.

El propio artículo 28 contiene después una lista de casos en que el devengo contable NO produce realización fiscal inmediata, precisamente para separar los dos mundos donde la norma tributaria quiere una regla distinta de la contable.

Esa separación entre lo contable y lo fiscal es la que obliga a llevar la conciliación del artículo 772-1: las diferencias no son errores, son el resultado de que el Estatuto fije reglas propias.

El caso típico es una factura emitida en diciembre y cobrada en enero, y conviene verlo desde los dos lados.

Para el proveedor obligado a llevar contabilidad, el ingreso es del año en que facturó: lo devengó en diciembre.

Para un proveedor no obligado a llevar contabilidad, el ingreso es del año en que cobró: enero.

Y para quien paga, si está obligado a llevar contabilidad, el costo o gasto se devengó en diciembre.

Eso significa que en la información exógena una misma operación puede aparecer reportada en años distintos por las dos partes, sin que ninguna esté equivocada. Es una de las causas legítimas de descuadre en los cruces.

La otra situación frecuente es el anticipo. Quien recibe un anticipo por un servicio que aún no ha prestado no realizó el ingreso: el propio artículo 27 dice que los ingresos recibidos por anticipado que correspondan a rentas no realizadas solo se gravan en el año en que se realicen. Mientras tanto, ese dinero es un pasivo.

Cuatro comprobaciones concentran casi todos los errores de periodo.

Los cobros de enero por trabajos de diciembre. Para quien no lleva contabilidad son ingreso del año en que se cobraron; incluirlos en el año anterior adelanta impuesto sin necesidad.

Los anticipos recibidos. Hay que separarlos de los ingresos realizados y llevarlos como pasivo hasta que el servicio se preste o el bien se entregue.

La venta de un inmueble cerca del cambio de año. Lo que manda es la fecha de la escritura pública, por el numeral 2 del artículo 27, no la promesa ni el pago.

Las cesantías. Por el numeral 3 del artículo 27 pertenecen al año de la consignación al fondo o del pago directo, que normalmente es el siguiente al de su causación.

Y conviene guardar la prueba del momento: extractos que muestren la fecha de recaudo, la escritura con su fecha, el certificado del fondo de cesantías. La discusión sobre el periodo se resuelve con documentos, no con criterio.