Las pensiones en el impuesto de renta: cédula propia y exención con tope

El numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario dice que las pensiones están gravadas «sólo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT».

La unidad de medida es el pago MENSUAL. No se suma la pensión del año y se compara con doce mil UVT: se mira cada mesada contra el tope.

Eso tiene una consecuencia práctica en las mesadas adicionales. Quien recibe pensión con mesada adicional debe examinar ese pago con el mismo criterio, porque el numeral habla del pago mensual y no del concepto.

Y tiene otra consecuencia en la progresividad: lo gravado es el EXCESO sobre las 1.000 UVT, no la mesada entera. Una pensión que supera el umbral no pasa a tributar por completo; tributa la porción que excede, igual que ocurre con los tramos de la tabla del artículo 241.

El parágrafo 1 del mismo artículo, que limita varias exenciones al mínimo legal de las normas laborales, aplica a los numerales 1, 2, 3, 4 y 6, no al 5.

El artículo 330 del Estatuto Tributario, en la versión de la Ley 2010 de 2019, separa las rentas de pensiones en una cédula distinta de la general.

Esa separación no es organizativa: cambia los límites que aplican.

La consecuencia principal es que el límite conjunto del 40 % del numeral 3 del artículo 336 opera sobre la CÉDULA GENERAL. Las rentas de pensiones no compiten por ese tope ni lo consumen, y su exención propia del numeral 5 no se ve reducida por las deducciones que el contribuyente tome en la otra cédula.

El artículo 337 regula la renta líquida cedular de las pensiones. Y el artículo 331 dispone cómo se suma esa renta líquida con la de la cédula general para conformar la base a la que se aplica la tabla del artículo 241.

Para alguien que tiene salario y pensión a la vez, la mecánica es entonces: cada ingreso se depura en su cédula, con sus propias reglas y sus propios límites, y solo al final se suman los resultados.

El artículo 388 del Estatuto Tributario, que fija la depuración de la base de retención de las rentas de trabajo, impone que las deducciones y rentas exentas no superen el 40 % del pago menos los ingresos no constitutivos.

Y añade una excepción expresa: «Esta limitación no aplicará en el caso del pago de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones y las devoluciones de ahorro pensional».

Es coherente con la separación cedular: si las pensiones no están en la cédula general, tampoco tiene sentido aplicarles su límite en la retención.

En la práctica, esto significa que la entidad pagadora de la pensión retiene únicamente sobre la parte de la mesada que excede las 1.000 UVT, sin someter esa exención al tope conjunto.

La mención de las indemnizaciones sustitutivas y las devoluciones de saldos es importante porque son pagos que reciben quienes no alcanzaron a pensionarse, y comparten el tratamiento en cuanto a la no aplicación del límite.

El parágrafo 3 del artículo 206, en la versión que le dio la Ley 2277 de 2022, condiciona la exención: «Para tener derecho a la exención consagrada en el numeral 5 de este artículo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993».

La condición apunta a un supuesto concreto: los pagos que se reciben del sistema pensional sin haber cumplido los requisitos de edad y semanas que la Ley 100 exige.

Quien recibe una devolución de saldos o una indemnización sustitutiva precisamente porque NO alcanzó a cumplir los requisitos se encuentra con que ese pago no accede a la exención del numeral 5 en los mismos términos que una pensión.

Es una precisión que cobró relevancia con las pensiones obtenidas en el exterior y con los retiros de fondos privados, y conviene verificarla antes de asumir que todo pago proveniente del sistema pensional está exento hasta el tope.

Dos situaciones frecuentes merecen atención porque no se resuelven con la lectura directa del numeral 5.

La primera es la pensión recibida del exterior. Un residente fiscal colombiano tributa por su renta de fuente mundial conforme al artículo 9, así que esa pensión entra a su declaración. Si hay convenio para evitar la doble imposición con el país pagador, el convenio determina qué Estado grava y en qué medida; si no lo hay, queda el descuento del artículo 254 por el impuesto pagado allá.

La segunda son los retiros de aportes voluntarios. Los aportes voluntarios a fondos de pensiones tienen su propio régimen en el artículo 126-1, con beneficio a la entrada condicionado a la permanencia. Retirarlos para un destino distinto del previsto o antes del plazo obliga a que la entidad practique la retención que no se hizo en su momento.

No conviene confundir ese retiro con una mesada pensional: son conceptos distintos, con normas distintas, aunque salgan de la misma entidad.