El 4x1000: hecho generador y las exenciones que hay que marcar

El parágrafo del artículo 871 define el concepto con una amplitud deliberada: se entiende por transacción financiera TODA DISPOSICIÓN DE RECURSOS provenientes de cuentas corrientes, de ahorro o de depósito que implique, entre otros, retiro en efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas débito, cajero electrónico, puntos de pago, notas débito o A TRAVÉS DE CUALQUIER OTRA MODALIDAD.

Y añade los movimientos contables en los que se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos A CUALQUIER TÍTULO, incluidos los realizados sobre carteras colectivas y títulos, o la disposición de recursos a través de contratos o convenios de recaudo.

El mismo artículo suma varios supuestos que amplían el hecho generador más allá de la cuenta bancaria clásica.

EL TRASLADO O CESIÓN a cualquier título de recursos o derechos sobre CARTERAS COLECTIVAS entre copropietarios, y el retiro de esos derechos por el beneficiario o fideicomitente, incluso cuando no estén vinculados directamente al movimiento de una cuenta.

LOS DÉBITOS a cuentas contables y de otro género, diferentes de las corrientes, de ahorros o de depósito, para la realización de cualquier pago o transferencia a un tercero.

LOS DESEMBOLSOS DE CRÉDITOS y los pagos derivados de operaciones de compensación y liquidación de valores, reporto, simultáneas, transferencia temporal de valores, derivados, divisas o bolsas de productos, cuyo importe se destine a desembolsos o pagos a terceros por conceptos tales como nómina, servicios, proveedores o adquisición de bienes.

Y los DESEMBOLSOS DE CRÉDITOS ABONADOS Y CANCELADOS EL MISMO DÍA. En esos casos el sujeto pasivo es el deudor del crédito, el cliente, mandante, fideicomitente o comitente.

El numeral 1 del artículo 879, en la versión de la Ley 1739 de 2014, contiene la exención que afecta a más personas y también la que más se pierde por no tramitarla.

Están exentos los RETIROS efectuados de las CUENTAS DE AHORRO, los DEPÓSITOS ELECTRÓNICOS o las TARJETAS PREPAGO abiertas o administradas por entidades financieras o cooperativas de naturaleza financiera o de ahorro y crédito vigiladas por las Superintendencias Financiera o de Economía Solidaria, QUE NO EXCEDAN MENSUALMENTE DE 350 UVT.

Y la condición: para lo cual el titular DEBERÁ INDICAR ANTE LA RESPECTIVA ENTIDAD que dicha cuenta, depósito o tarjeta prepago SERÁ LA ÚNICA BENEFICIADA con la exención.

El segundo inciso añade dos límites.

La exención se aplica EXCLUSIVAMENTE A UNA cuenta de ahorros, depósito electrónico o tarjeta prepago POR TITULAR, y siempre y cuando pertenezca a UN ÚNICO TITULAR. Una cuenta conjunta no califica.

Y cuando una persona sea titular de más de una en uno o varios establecimientos de crédito, DEBERÁ ELEGIR UNA SOLA e indicárselo al respectivo establecimiento.

Tres consecuencias prácticas. La exención cubre los RETIROS de cuenta de ahorros, no los de cuenta corriente. Solo opera desde que se marca, sin efecto retroactivo. Y cambiar de banco obliga a marcar de nuevo: la marcación no viaja con el titular.

El artículo 879 enumera un catálogo extenso de exenciones. Algunas son de aplicación general y conviene conocerlas.

LOS TRASLADOS ENTRE CUENTAS CORRIENTES de un mismo establecimiento de crédito, cuando dichas cuentas pertenezcan a un mismo y ÚNICO titular que sea UNA SOLA PERSONA. Mover dinero entre cuentas propias en el mismo banco no genera el gravamen; hacerlo entre bancos distintos, sí.

LAS OPERACIONES DE LA DIRECCIÓN DEL TESORO NACIONAL, directamente o a través de los órganos ejecutores, incluido el traslado de impuestos por las entidades recaudadoras.

LAS OPERACIONES DE LIQUIDEZ del Banco de la República conforme a la Ley 31 de 1992, y las transacciones ocasionadas por la COMPENSACIÓN INTERBANCARIA respecto de las cuentas que los establecimientos de crédito poseen en él.

LOS CRÉDITOS INTERBANCARIOS y la disposición de recursos originada en operaciones de reporto, simultáneas y transferencia temporal de valores entre entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera y los demás sujetos que el numeral 5 enumera.

EL MANEJO DE RECURSOS PÚBLICOS que hagan las tesorerías de las entidades territoriales.

Y LAS OPERACIONES CON RECURSOS DEL SISTEMA GENERAL DE SEGURIDAD SOCIAL en salud, pensiones y riesgos profesionales, HASTA EL PAGO a las instituciones prestadoras de salud, al pensionado, afiliado o beneficiario según el caso, y con exclusión de los que financian gastos administrativos.

Los numerales 5 y 7 contienen además una precisión que se repite: los pagos a terceros por nómina, servicios, proveedores o adquisición de bienes SÍ están gravados, aunque se originen en operaciones de compensación y liquidación de valores. En esos casos el agente de retención es el titular de la cuenta de compensación y el sujeto pasivo su cliente.

El artículo 115 del Estatuto Tributario, en la versión de la Ley 2277 de 2022, contiene una regla propia para este gravamen que lo distingue de los demás impuestos deducibles.

Será deducible el CINCUENTA POR CIENTO que haya sido efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable, INDEPENDIENTEMENTE DE QUE TENGA O NO RELACIÓN DE CAUSALIDAD con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente CERTIFICADO POR EL AGENTE RETENEDOR.

Tres elementos, y cada uno decide casos.

EL PORCENTAJE es la mitad, no la totalidad, a diferencia de la regla general del mismo artículo para los demás impuestos, tasas y contribuciones.

LA AUSENCIA DE CAUSALIDAD es una excepción expresa al artículo 107. No hay que demostrar que el movimiento que generó el gravamen tenía relación con la actividad productora de renta, lo que la vuelve accesible para cualquier contribuyente.

EL CERTIFICADO del agente retenedor es la condición formal, y es la que más se olvida: es un documento que la entidad financiera emite al cierre del año, y con cuentas en varios bancos hace falta uno por cada uno.

La razón de fondo de esa excepción de causalidad es coherente con la naturaleza del tributo: el gravamen recae sobre el movimiento del dinero con independencia de su propósito, de modo que exigir causalidad habría hecho impracticable la deducción.

Cinco comprobaciones reducen el costo real de este gravamen.

MARCAR LA CUENTA EXENTA. Es la más rentable y la más olvidada: una sola cuenta de ahorros, depósito electrónico o tarjeta prepago por titular, de titularidad única, indicada expresamente ante la entidad. Sin ese trámite, la exención del numeral 1 del artículo 879 no opera.

ELEGIR BIEN CUÁL SE MARCA. Conviene marcar aquella por la que pasa el mayor volumen de retiros mensuales dentro del tope, no la primera que se abrió.

CONCENTRAR LOS TRASLADOS PROPIOS en un mismo establecimiento cuando se trate de cuentas corrientes de un único titular, por el numeral 2 del artículo 879.

PEDIR LOS CERTIFICADOS a todas las entidades financieras al cierre del año, porque sin ellos no procede la deducción del cincuenta por ciento del artículo 115.

Y REVISAR LA MARCACIÓN al abrir una cuenta nueva o cambiar de banco, porque no se traslada sola.

Una advertencia sobre lo que la exención no cubre: opera sobre RETIROS de cuenta de ahorros, depósito electrónico o tarjeta prepago, no sobre los movimientos de cuenta corriente, y solo hasta el tope mensual en UVT. Los movimientos por encima del tope tributan a la tarifa del cuatro por mil del artículo 872.