Deducir el 4x1000: la mitad de lo pagado, sin importar la causalidad

El artículo 115 del Estatuto Tributario, en la versión que le dio la Ley 2277 de 2022, empieza con la regla general: es deducible el cien por ciento de los impuestos, tasas y contribuciones que efectivamente se hayan pagado durante el año o periodo gravable y que tengan relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, con excepción del impuesto sobre la renta y complementarios.

Y a continuación establece la regla especial para el 4x1000: «En el caso del gravamen a los movimientos financieros será deducible el cincuenta por ciento que haya sido efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor».

Tres elementos, entonces. El porcentaje: el cincuenta por ciento, no la totalidad. La condición de pago: efectivamente pagado durante el año, no causado. Y el soporte: certificado por el agente retenedor.

El artículo cierra con una advertencia que aplica a todas sus deducciones: en ningún caso podrán tratarse simultáneamente como costo y gasto de la empresa.

La regla general de las deducciones está en el artículo 107 del Estatuto Tributario: un gasto es deducible cuando tiene relación de causalidad con la actividad productora de renta, es necesario y es proporcionado.

El artículo 115 exceptúa expresamente al 4x1000 de la primera de esas tres condiciones, con la frase «independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente».

La consecuencia práctica es la que hace útil esta deducción para una persona natural. No hay que demostrar que el retiro que generó el gravamen tenía que ver con la actividad que produce la renta. Un traslado entre cuentas propias, el pago de un gasto personal o el retiro para un viaje generaron GMF, y ese GMF entra igual en la base del cincuenta por ciento deducible.

Es una excepción deliberada del legislador, no un vacío. La razón de fondo es que el GMF grava el movimiento del dinero con independencia de su propósito, así que exigir causalidad habría hecho impracticable la deducción.

El texto condiciona la deducción a que el gravamen «se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor». En el caso del GMF, el agente retenedor es la entidad financiera.

Es un requisito de procedencia, no una formalidad recomendable. Sin el certificado, la deducción no procede aunque el gravamen se haya pagado realmente y aunque figure en los extractos.

La práctica es pedirlo al banco al cierre del año. La mayoría de las entidades lo emiten en su banca en línea, y algunos lo generan solo a solicitud.

Quien tiene cuentas en varios bancos necesita un certificado por cada uno: cada entidad certifica el gravamen que ella retuvo. Sumar solo el del banco principal deja fuera el resto.

Y conviene revisar el certificado contra los extractos si hay operaciones grandes. El GMF se causa sobre la disposición de recursos, así que operaciones que uno no percibe como retiros —traslados, pagos automáticos, débitos de crédito— también lo generan.

Antes de pensar en deducir conviene revisar si el gravamen se está pagando innecesariamente.

El artículo 879 del Estatuto Tributario enumera las operaciones exentas del GMF, y la más usada por personas naturales es la de los retiros de cuentas de ahorro hasta un tope mensual en UVT.

Esa exención no opera sola: exige MARCAR previamente una cuenta ante la entidad financiera. Sin la marcación, el banco retiene el gravamen aunque se cumplan todos los demás requisitos.

Y la marcación es de una sola cuenta por titular en todo el sistema financiero. Quien tiene varias cuentas de ahorro debe escoger cuál marca, y conviene que sea aquella por la que pasa el mayor volumen de retiros mensuales dentro del tope.

Es un trámite gratuito que se hace una vez, y para muchas personas naturales evita más gravamen del que después podrían deducir. Deducir la mitad de lo pagado siempre será peor que no haberlo pagado.

El artículo 115 no habla solo del 4x1000. Su regla general permite deducir el cien por ciento de los impuestos, tasas y contribuciones efectivamente pagados que tengan relación de causalidad con la actividad económica.

Entran ahí, entre otros, el impuesto de industria y comercio con su complementario de avisos y tableros, el impuesto predial sobre inmuebles afectos a la actividad, y las contribuciones y tasas que el contribuyente pague en el ejercicio de su actividad.

Quedan fuera dos casos que conviene tener claros. El impuesto sobre la renta y complementarios está excluido de forma expresa: no es deducible de sí mismo. Y el IVA descontable no es una deducción de renta sino un descontable del propio IVA, con su régimen en los artículos 485 y siguientes.

El artículo 115-1 añade una regla de temporalidad para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, en cuanto a la aceptación fiscal de ciertos impuestos, tasas y contribuciones devengados.

Y vale la advertencia final del propio artículo 115: lo deducido por esta vía no puede tratarse simultáneamente como costo y como gasto.