Aportes voluntarios a pensión y cuentas AFC: el beneficio y su letra pequeña

El artículo 126-4 del Estatuto Tributario, en la versión de la Ley 1819 de 2016, establece que las sumas que las personas naturales depositen en cuentas de Ahorro para el Fomento a la Construcción no formarán parte de la base de retención en la fuente y tendrán el carácter de rentas exentas del impuesto sobre la renta.

Y fija el tope con una redacción decisiva: hasta un valor que, «adicionado al valor de los aportes voluntarios a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias de que trata el artículo 126-1», no exceda del treinta por ciento del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, y hasta un monto máximo de 3.800 UVT por año.

Esa palabra —«adicionado»— es la que convierte los dos beneficios en uno. Quien aporta a un fondo de pensiones voluntarias y además a una AFC no dispone de 3.800 UVT en cada uno: dispone de 3.800 UVT en total, y del 30 % de su ingreso como techo proporcional.

El artículo 126-1 regula además los aportes que hace el EMPLEADOR, que son deducibles para él hasta 3.800 UVT por empleado. Es un tope distinto y con otro titular.

Conviene contar bien los límites, porque son tres y operan en cascada.

El primero es proporcional: el 30 % del ingreso laboral o tributario del año. Crece con el ingreso.

El segundo es absoluto: 3.800 UVT anuales. No crece.

Y el tercero es el límite conjunto del numeral 3 del artículo 336: la suma de todas las rentas exentas y deducciones especiales de la cédula general no puede exceder el 40 % del ingreso neto ni 1.340 UVT anuales.

Ese tercero es el que sorprende, porque el tope propio del 126-4 —3.800 UVT— es bastante mayor que el tope conjunto del 336 —1.340 UVT—. En la práctica, para la mayoría de los contribuyentes el límite que muerde primero no es el del producto sino el general.

Dicho de otro modo: agotar el cupo de 3.800 UVT en aportes voluntarios no significa que se vayan a restar 3.800 UVT. Se restará lo que quepa dentro del 40 % y de las 1.340 UVT, después de contar la renta exenta del 25 % y las demás deducciones.

El beneficio no es definitivo en el momento del aporte. Ambos artículos lo condicionan a que los recursos permanezcan el tiempo que la norma señala o se destinen a los fines previstos.

En las cuentas AFC el destino previsto es la adquisición de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera. En los aportes voluntarios a pensión, el propósito es el ahorro pensional de largo plazo.

Cuando los recursos se retiran antes del plazo o para un destino distinto, la consecuencia es directa: la entidad financiera debe practicar la retención en la fuente que no se practicó en el momento del aporte, y el contribuyente pierde el carácter de renta exenta de esas sumas.

No es una sanción: es la reversión del beneficio. El sistema anticipó un tratamiento favorable a cambio de una conducta futura, y si la conducta no ocurre, el tratamiento se deshace.

Por eso conviene no usar estos vehículos como cuentas de ahorro de corto plazo. El costo de retirar antes de tiempo no es una comisión: es el impuesto que se dejó de pagar.

El artículo 126-4 dice que las sumas depositadas «no formarán parte de la base de retención en la fuente». Es decir, el beneficio opera mes a mes y no solo en la declaración anual.

Para que el empleador lo aplique hay que informarle del aporte y aportar el soporte de la entidad financiera. Sin ese soporte el empleador no puede reducir la base, por la misma razón que en las demás deducciones: el agente retenedor responde por lo que deja de retener.

El artículo 388 incorpora estos conceptos a la depuración de la base de retención junto con las demás rentas exentas, sometidos al mismo límite del 40 % que opera mensualmente.

Quien hace el aporte al final del año, en diciembre, no pierde el beneficio pero sí el flujo: no alcanzó a reducir las retenciones de los meses anteriores y recuperará la diferencia al declarar, como saldo a favor.

De ahí que, para quien tiene decidido aportar, distribuirlo a lo largo del año sea preferible a concentrarlo al cierre.

La decisión de aportar tiene una parte tributaria y otra financiera, y conviene no confundirlas.

Desde lo tributario, el aporte rinde mientras quede espacio dentro del límite del 40 % y de las 1.340 UVT del artículo 336. Quien ya tiene ese espacio copado con la renta exenta del 25 % y otras deducciones no obtiene ahorro adicional por aportar más: el peso aportado no baja el impuesto.

Por eso el primer paso no es decidir cuánto aportar, sino calcular cuánto espacio queda. Ese cálculo se hace con el ingreso del año y las demás deducciones ya comprometidas.

Desde lo financiero, hay que sopesar la iliquidez. El beneficio está condicionado a la permanencia, así que el dinero deja de estar disponible sin costo. Para alguien sin fondo de emergencia, inmovilizar ahorro a cambio de un ahorro tributario puede salir caro si después necesita retirarlo.

Y conviene recordar que la exención difiere el impuesto en el caso pensional: la mesada futura tendrá su propio tratamiento por el numeral 5 del artículo 206.